会计小白咨询：为啥公司的账上没有这笔分录，借：应交税费—销项税额，贷：应交税费—进项税额、转出未交增值税?

都是直接这样做：抵扣进项时，借：应交税费—进项税额 贷：应交税费—待抵扣进项税额。计提时，借：应交税费—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税。如果不做最上面那笔分录，应交税费—转出未交增值税不就平不了吗？

解答：

对于增值税的会计处理，权威文件是《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号，以下简称22号文）。

依照22号文规定，对于一般纳税人，购进货物、服务、无形资产、不动产等取得进项税额，可以抵扣的就计入应交税费-应交增值税（进项税额）。然后，就没有然后了——意味着进项税额一旦计入应交税费-应交增值税（进项税额）就不会变。

依照22号文规定，对于一般纳税人，销售货物、服务、无形资产、不动产等需要按照一般计税缴纳增值税的，销项税额就计入应交税费-应交增值税（销项税额）。然后，同样是就没有然后了——意味着销项税额一旦计入应交税费-应交增值税（销项税额）就不会变。

至于一般纳税人按照一般计税方式，月底在销项税额减去进项税额的差额，就是当月需要缴纳的增值税，也不会去让应交税费-应交增值税（进项税额）与应交税费-应交增值税（销项税额）去对冲，而是另起炉灶——重新在新的会计科目中体现：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

因此，如果严格按照22号文执行的话，应交税费-应交增值税（××××）在作为三级明细科目使用的情况下，余额会累计的越来越多。

但是，应交税费-应交增值税（××××）科目后面的括号中的进项税额销项税额转出未交增值税等，按照22号问的原话是：增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。

注意，该处用词是专栏，而不是明细科目。

没有经历过手工帐或增值税最初实施（1993年）的，对于增值税核算的专栏就没有深切体会。在会计电算化以后，多少人和多数财务软件就直接把专栏作为第三级明细科目在使用，才会导致前面说的余额会累计的越来越大，以及很多人像提问者一样的疑惑（以为需要对冲）。

对于该问题，有人咨询了会计司：

在多栏式明细账下，每月也结出本月累计和本年累计金额，并不进行结转。做增值税纳税申报表的时候，就从中取数。到了年底的时候，不需要做凭证，只需要在专栏之间相互进行相互冲抵，还有余额的栏目再结转次年，然后所有专栏就平啦。

在手工帐的情况下，所有的科目（包括一级科目和明细科目）都会在结转次年后而变平。

所以，在手工帐的情况下，专栏仅仅是明细科目的组成部分。如果把一个明细科目比喻成一个家庭的话，那么那些专栏就是其家庭成员。

而到了电脑账时代，手工帐的这些办法就不适用了。电脑比不上人脑的聪明，对会计核算认的是科目代码，而没有专栏代码之说。所以，我们为了适应电脑账，就把应交增值税的专栏变成了三级明细科目，并且给它们编上了代码。这样的话，就有点类似于，我们强行把人家一大家子给分家了，从一个大家庭变成了个个独门独户的小家子了，应交增值税就是家长，专栏就变成了子女。

由专栏转变来的三级明细科目，平时按照22号文就只有贷方或借方的发生额，然后余额就会自动累计出一个很大的数字，但是这个数字其实又并没有多大实际意义，比如应交税费——应交增值税（销项税额）的累计数，除开抵扣了进项税额等外，剩下的金额也是要交税的。

由于电脑账不能在账本上直接结转，必须要通过凭证来进行结转，因此对于专栏转变来的三级明细科目可以在年末关账前，在三级科目内相互冲抵结转，其最终结果并不会影响应交税费——应交增值税的余额。